Отражение первоначальной стоимости материалов, полученных бюджетным и автономным учреждением по договору мены

Стоимость материалов, приобретенных в рамках договора мены, устанавливают в общем порядке — исходя из стоимости ценностей, переданных в обмен (п. 24 Инструкции). Ее устанавливают исходя из цен, по которым учреждение реализует аналогичное имущество в обычных условиях.

Включение в фактическую стоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, дополнительных расходов, которые понесло учреждение (например оплату информационных услуг, затрат на доставку и т. д.), Инструкция не предусматривает. Однако подобная обязанность установлена Инструкцией, например, в отношении объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно (п. 25 Инструкции). Ввиду этого, по нашему мнению, подобные затраты могут либо учитываться в составе фактической стоимости имущества (п. 23 Инструкции), либо отражаться в составе накладных (текущих) расходов учреждения. Конкретный порядок учета подобных затрат должен определяться учетной политикой организации.

Пример

Учреждение приобретает партию материалов. Они относятся к прочему особо ценному имуществу. Материалы приобретаются в рамках приносящей доход деятельности учреждения и будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. В обмен на материалы поставщику передаются 100 ед. товаров. Обычно учреждение их продает по цене 2950 руб. за единицу (в том числе НДС — 450 руб.). Сделка предполагается равноценной. Расходы на доставку материалов до склада учреждения составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Себестоимость единицы переданных товаров — 2100 руб.

Общая стоимость товаров, переданных в обмен, составила:

2950 руб. × 100 ед. = 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

Согласно учетной политике учреждения дополнительные расходы, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов (в том числе материалов) по договору мены, отражаются в составе накладных (текущих) расходов. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по отгрузке товаров и приобретению материалов в учете учреждения отражены записями:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 295 000 руб. — отражены доходы от реализации товаров учреждения на дату исполнения контрагентом встречных обязательств, то есть на день последней из встречных отгрузок (если договором мены не предусмотрено иное);

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

– 45 000 руб. — начислен НДС с доходов от реализации товаров учреждения;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440

– 210 000 (100 ед. × 2100 руб./ед) — списана себестоимость товаров, переданных

в обмен на партию материалов;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730

– 45 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 106 24 340 Кредит 2 302 34 730

– 250 000 руб. (295 000 – 45 000) — учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 5400 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на доставку материалов до склада учреждения;

Дебет 2 109 70 222 Кредит 2 302 22 730

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) — затраты на доставку партии материалов учтены в составе накладных расходов учреждения (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

– 35 400 руб. — оплачены затраты на доставку материалов с лицевого счета учреждения в казначействе.

Фактическая стоимость материалов составит 250 000 руб.

Сумма «входного» НДС по материалам и затратам на их доставку составит:

45 000 + 5400 = 50 400 руб.

При включении купленного имущества в состав материалов и отражении налогового вычета по НДС в учете делают записи:

Дебет 2 105 26 340 Кредит 2 106 24 340

– 250 000 руб. — купленные ценности учтены в составе материалов учреждения;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 50 400 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам и затратам на их доставку.

При зачете задолженностей, возникших по данной сделке, в учете делают запись:

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 205 31 660

– 295 000 руб. — зачтены задолженности по договору мены.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, фактическую стоимость материалов определяют исходя из тех цен, по которым «в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы» (п. 24 ИНструкции). То есть в данной ситуации материалы приходуют по рыночной цене на дату приобретения.

Пример

Учреждение приобретает партию материалов. Они относятся к прочему особо ценному имуществу. Материалы приобретаются в рамках приносящей доход деятельности учреждения и будут использоваться в операциях, облагаемых НДС.

В обмен на материалы поставщику передаются исключительные права на технологическую разработку, учтенную в качестве нематериального актива (НМА). Данная разработка является уникальной, поэтому определить ее стоимость невозможно. Первоначальная стоимость НМА — 130 000 руб. К моменту передачи исключительных прав на НМА по нему начислена амортизация в размере 20 000 руб. Данное имущество не относится к особо ценному. Выручку от его реализации НДС не облагают.

По договору мены имущество признано равноценным.

Рыночная стоимость материалов, подтвержденная документально, составляет 150 000 руб. (без НДС). Расходы на его доставку составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Затраты на оплату информационных услуг, связанных с приобретением материалов, составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Согласно учетной политике учреждения дополнительные расходы, связанные с приобретением нефинансовых активов по договору мены, отражаются в составе накладных (текущих) расходов учреждения. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению партии материалов и передаче прав на НМА будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730

– 27 000 руб. (150 000 руб. × 18%) — учтена сумма «входного» НДС по материалам;

Дебет 2 106 24 340 Кредит 2 302 34 730

– 150 000 руб. — учтены затраты на приобретение материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 3600 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на доставку материалов до склада учреждения;

Дебет 2 109 70 222 Кредит 2 302 22 730

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) — затраты на доставку материалов учтены в составе накладных расходов учреждения (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

– 23 600 руб. — оплачены затраты на доставку материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730

– 5400 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на оплату информационных услуг, связанных с приобретением материалов;

Дебет 2 109 70 226 Кредит 2 302 26 730

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) — затраты на оплату информационных услуг, связанных с приобретением материалов, учтены в составе накладных расходов учреждения (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

– 35 400 руб. — оплачены затраты на оплату информационных услуг, связанных с приобретением материалов, с лицевого счета учреждения в казначействе.

Фактическая стоимость материалов составит 150 000 руб.

Сумма «входного» НДС по материалам и затратам на их приобретение составит:

27 000 + 3600 + 5400 = 36 000 руб.

При включении купленного имущества в состав материалов и отражении налогового вычета по НДС в учете делают записи:

Дебет 2 105 26 340 Кредит 2 106 24 340

– 150 000 руб. — купленные ценности учтены в составе материалов учреждения;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 36 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам и затратам на их приобретение.

При отражении операций по передаче прав на НМА в учете учреждения делают записи:

Дебет 2 104 39 420 Кредит 2 102 30 420

– 20 000 руб. — списана амортизация по НМА, реализуемому в рамках договора мены;

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 102 30 420

– 110 000 руб. (130 000 – 20 000) — списана остаточная стоимость НМА;

Дебет 2 205 72 560 Кредит 2 401 10 172

– 177 000 руб. — отражен доход от передачи исключительных прав на НМА

При зачете задолженностей, возникших по данной сделке, в учете делают запись:

Дебет 2 302 3 4 830 Кредит 2 205 72 660

– 177 000 руб. — зачтены задолженности по договору мены.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под редакцией В.Верещаки