Семейное дробление бизнеса. Брачный договор не спасет от доначислений

Если несколько лет тому назад нормально выглядела ситуация, когда торговая сеть состояла из ИП мужа, ИП жены, ИП матери жены и ООО, в котором муж и жена учредители. То сейчас такая история чревата большими неприятностями.

Запросы поступают следующего характера:

• Консультация по сделке с родственником (речь, как правило, о недвижимости).

• Анализ и оценка на риски существующей бизнес- модели в формате консультации.

• Нередко после консультации клиенты заказывают экспресс-аудит, по итогам которого определяются с ведением своего учета и необходимостью изменения бизнес-модели.

Перед сдачей годовой отчетности экспресс-аудит особенно актуален для любого бизнеса, не только семейного. Например:

• Сопровождение налоговой проверки, когда бизнес велся группой родственников.

• Помощь в построении безопасной бизнес-модели, если в коммерческой деятельности участвуют родственники.

Практика

Предлагаю вашему вниманию несколько ситуаций из практики. Возможно, у вас схожая проблема и вы найдете ответ на свой вопрос или подсказки в каком направлении двигаться.

Про семейный бизнес и его риски я писала ранее здесь и здесь.

В материалах по ссылкам вы найдете ответ, что платить налоги придется. Но, я попыталась разобраться в вопросе глубже и выяснить, есть ли варианты избежать налога и стоит ли рисковать.

Мной найдены письма Минфина, в которых изложена выгодная для бизнеса точка зрения:

«В случае если договор дарения заключен между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности, на индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный главой 26.2 Кодекса, не распространяется».

Речь о письмах Минфина № 03-11-11/38260 от 27.05.2019, № 03-11-11/52999 от 27.07.2018.

Однако ФНС с Минфином не согласна, и судебная практика складывается в пользу налоговиков.

«По мнению ФНС России, в случае если недвижимое имущество, полученное по договору дарения, заключенному между супругами (близким родственниками), являющимися индивидуальными предпринимателями, не предназначено для использования в личных, семейных или домашних нуждах и используется (подлежит использованию) в предпринимательской деятельности, то доходы в виде стоимости такого имущества включаются в состав доходов по УСН.»

Смотрите письмо ФНС России № БС-4-11/9359@ от 24.07. 2023 г.

Вышеприведенная позиция также нашла неоднократное отражение в судебной практике:

Постановление Восьмого Арбитражного Апелляционного суда от 22.10.2020 № 08АП-10347/2020 по делу № А70-7735/2020, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.03.2021 по делу № А70-7735/2020, Постановление Первого Арбитражного Апелляционного суда от 28.12.2015 по делу № А11-4980/2015, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.05.2021 по делу № А42-3385/2020, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.07.2020 по делу № А79-6219/2019.

Подход ФНС также противоречит разъяснениям, отраженным в письме Минфина № 03-04-05/98449 от 12.10.2022, из которого следует вывод, что дарение между близкими родственниками нежилой недвижимости в случае дальнейшего использования одаряемым полученной в дар недвижимости в предпринимательской деятельности подпадает под положения п. 18.1 ст. 217 НК, в связи с чем НДФЛ с одаряемого не взимается (письма Минфина от 11.08.2022 № 03-11-11/78069).

Причем даже налоговики раньше считали иначе  — письмо ФНС России от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@.

Однако суды упорно поддерживают ФНС в доначислениях УСН в случае дарения коммерческой недвижимости, наличие брачного договора ситуацию только усугубляет.

Подведем итоги, полученная в дар ИП доля в складе (50%) подлежит включению в налоговую базу по УСН, иная позиция приведет к спору с налоговыми органами. В том числе в судебном порядке. Шансы выиграть спор в суде маловероятны.

Проверять начислит или нет налог ФНС самостоятельно, не рекомендую. В одном из судебных дел налогоплательщик сослался на письма Минфина, но это не спасло его от штрафа в 20% и пеней помимо доначисления единого налога.

Из условий вопроса очевидно, что муж и жена ИП ведут в общий бизнес, а дробление для удобства клиентов и снижения налоговой нагрузки создано искусственно.

Для целей налогообложения супруги считаются взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.1 НК).

Чиновники и суды в таких ситуациях настаивают на незаконной оптимизации налогообложения и расчете налогов по ОСНО (п. 1 письма ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, Определения Верховного Суда РФ от 05.06.2017 № 302-КГ17-2263).

Если вы попадете в поле зрения фискальных органов, сделки между родственниками проверят на соответствие рыночным ценам, а также на их фиктивный характер.

Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений ст. 269 НК (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Существенное отклонение цены может стать поводом для оспаривания фискальными органами сделки (Определение Верховного Суда РФ от 22.10.2018 № 307-КГ18-15947 по делу № А05-7708/2017).

Как разграничить бизнес супругов и избежать рисков мы разобрались с клиентом в рамках частной консультации по оптимизации налогообложения.

✅ Подписывайтесь на меня в телеграм, там больше фишек и советов по налогам и финансам, которые помогут вам сэкономить время и деньги.🚀