При увольнении работника бухгалтеру важно правильно рассчитать, какая сумма компенсации за неиспользованный отпуск ему причитается. Если же отпуск работник уже отгулял, а период, за который он предоставлен, еще не отработал, то деньги за неотработанные дни отпуска удерживают с работника.
О.А. Курбангалеева, аудитор
Опубликовано:Газета "Учет, налоги, право"№ 12, 1-7 апреля 2003 год
www.gazeta-unp.ru
Компенсация
Всем увольняемым работникам администрация организации должна выплатить компенсацию
за неиспользованный отпуск. Если работник не был в отпуске несколько лет, то
компенсацию ему выплачивают за все годы (ст. 127 ТК РФ).
Пример 1.
Менеджер Кольцова А.А. увольняется из организации с 1 апреля 2003 года. В этой
организации она работала с 1 января 2000 года и ни разу не была в отпуске. За
2000 и 2001 годы ей полагается отпуск продолжительностью 24 рабочих дня за каждый
год. За 2002 год количество дней отпуска составляет 28 календарных дней, а за
2003 год - 7 календарных дней (28 к. дн. : 12 мес. 5 3 мес.).
Если бы Кольцова взяла бы отпуск с 1 апреля 2003 года за все годы, то отпуск
за 2000 год закончился бы 28 апреля. От этой даты необходимо отсчитать отпуск
за 2001 год. Он закончится 29 мая. От этой даты надо отсчитать 35 календарных
дней (28 к. дн. + 7 к. дн.) - отпуск за 2002 и 2003 годы. Последний день отпуска
Кольцовой А.А. - 4 июля 2003 года. В периоде с 1 апреля по 4 июля - 94 календарных
дня (12 июня не считаем). За эти дни и необходимо рассчитать компенсацию за
неиспользованный отпуск.
Продолжим условие нашего примера.
Зарплата Кольцовой А.А. за три последних месяца, отработанных полностью, составила:
- за январь - 13 000 руб.;
- за февраль - 15 000 руб.;
- за март - 16 000 руб.
Расчетный период для определения среднего заработка в организации установлен
как три месяца.
Рассчитаем сумму компенсации. Для этого сначала определим среднедневной заработок
Кольцовой А.А. - сложим ее заработную плату за три месяца, которые предшествовали
месяцу увольнения, и разделим на 3 и на 29,6 (ст. 139 ТК РФ):
(13 000 руб. + 15 000 руб. + + 16 000 руб.) : 3 мес. : 29,6 = = 495,50 руб.
Умножив среднедневной заработок на число причитающихся дней отпуска, получим
сумму компенсации:
495,50 руб. 5 94 дн. = 46 577 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 46 577 руб. - начислена компенсация за отпуск.
При выплате компенсации за неиспользованный отпуск с работника необходимо удержать
налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). А вот единый социальный
налог и страховые взносы в Пенсионный фонд начислять не нужно (подп. 2 п. 1
ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ);
Дебет 70 Кредит 68
- 6055 руб. (46 577 руб. 5 13%) - удержан налог с компенсации за неиспользованный
отпуск;
Дебет 70 Кредит 50
- 40 522 руб. (46 577 - 6055) - выдана компенсация.
Компенсации, выплаченные по нормам трудового законодательства, уменьшают налогооблагаемую
прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ). При этом прибыль уменьшает не только компенсация
за отпуск за текущий период, но и за все не использованные ранее отпуска (письмо
Минтруда России от 25.04.02 № 966-10). В нашем примере бухгалтер учтет при налогообложении
прибыли компенсацию в сумме 46 577 руб.
Год не отработан
TEXT: Если работник увольняется до окончания рабочего года, отпуск за который
он уже отгулял, он должен возместить работодателю деньги за неотработанные дни
отпуска. Бухгалтер удерживает необходимую сумму из заработной платы работника.
Однако в некоторых случаях (их перечень дан в статье 137 ТК РФ) - например при
ликвидации организации, деньги за неотработанные дни отпуска не удерживают.
Пример 2.
Иванов А.А. поступил на работу 12 апреля 2001 года. Отпуска должны предоставляться
за рабочие годы с 12 апреля 2001 года по 11 апреля 2002 года, с 12 апреля 2002
года по 11 апреля 2003 года.
В августе 2002 года Иванов А.А. полностью отгулял отпуск (28 календарных дней)
за расчетный период с 12 апреля 2002 года по 11 апреля 2003 года. Сумма отпускных
составила 14 000 руб. А затем подал заявление об увольнении с 1 октября 2002
года. Неотработанными остались 193 календарных дня.
Заработная плата Иванова А.А. за сентябрь 2002 года составила 16 000 руб.
При увольнении бухгалтер рассчитывает сумму отпускных, подлежащую возврату.
Для этого он сначала определяет то количество дней отпуска, которые не должны
оплачиваться:
28 : 365 5 193 = 14,81 дн.
По правилам округления получается, что удержать с работника необходимо сумму
отпускных за 15 дней, то есть 7500 руб. (14 000 руб. : 28 дн. 5 15 дн.).
В бухгалтерском учете в сентябре сделаны проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 16 000 руб. - начислена заработная плата за сентябрь;
Дебет 20 Кредит 70
- 7500 руб. - удержана излишне начисленная сумма отпускных;
Дебет 70 Кредит 68
- 1105 руб. ((16 000 руб. - 7500 руб.) 5 5 13%) - удержан налог на доходы физических
лиц;
Дебет 20 Кредит 69
- 3026 руб. ((16 000 руб. - - 7500 руб.) 5 35,6%) - начислены ЕСН, страховые
взносы в ПФР;
Дебет 70 Кредит 50
- 7395 руб. - произведены окончательные расчеты с работником.
В целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда за сентябрь
включена сумма в размере 8500 руб. (16 000 - 7500).
Начать дискуссию